法人税の申告書を作成していると別表５⑴や別表５⑵に出てくる「納税充当金」の文言は、簿記や会計には出てこない用語で、「？？」と思われるとかもしれません。
納税充当金とは
簡単に言ってしまいましょう。
そうです。会計用語でいうところの勘定科目の「未払法人税等」と同じ意味です。
ですから法人税で「納税充当金」と出てきたら頭の中で「未払法人税等」と置き換えましょう。
納税充当金を繰り入れるとは
別表５⑵に繰入額と取崩額という欄があります。
損金経理により納税充当金に繰り入れるとは、会計的に言い換えると「法人税等を、相手勘定科目を未払法人税等として計上する」ということになります。
仕訳すると
法人税・住民税及び事業税 ××× ／ 未払法人税等 ×××
納税充当金が未払法人税等であることがわかると別表４の納税充当金に関する部分を理解できます。
別表４で「損金経理をした納税充当金」欄が加算項目にありますが、法人税等は原則損金不算入なので一旦未払法人税等で処理した金額は加算します。
事業税は損金に算入されるので、加算した金額から別表４の減算項目「納税充当金から支出した事業税等の金額」欄で減算するという仕組みになっています。
損金や損金不算入がわからないという方は次の記事を参考にしてください。
納税充当金を取り崩すとは
納税充当金を取り崩しにより納付するとは、会計的に言い換えると「未払法人税等を反対（借方）に仕訳して法人税等を納付する」ということになります。
仕訳で表すと
未払法人税等 ××× ／ 現金 ×××
まとめ
いかがでしょう。未払法人税等に置き換えるだけで、簿記を知っている方なら謎が解けた気分ではないかと思います。
期首納税充当金は期首の未払法人税等の残高ですし、期末納税充当金は期末の未払法人税等の残高になります。
最後に納税充当金を繰り入れてなければ、納税充当金を取り崩して納付することはできません。（未払法人税等の残高がないのに、未払法人税等を借方に切って法人税等を納付するという仕訳はありえない。）
このことから別表５⑵で「当期中の納付税額」欄の「充当金取崩しによる納付」欄には納税充当金を繰り入れていなければ（未払法人税等の残高がなければ）値は記入されないということをご理解いただけるのではないかと思います。
執筆者 ジャパンネクス株式会社代表 元国税調査官 税理士 海野 耕作
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