倒産防止共済の節税何がすごい？別表の書き方・仕訳や勘定科目は？

海野 耕作

税理士（元国税調査官）
税務署に12年間勤務。主に法人税の調査に従事。
現在は、クラウド税務ソフト「全力法人税」、「全力消費税」や「全力電子帳簿」等を提供するジャパンネクス株式会社の代表を務める。
税務調査官の視点を交えながら、主に法人税・消費税について一般の方に向けて実務に直結した税務情報を分かりやすく解説します。

マイクロ法人　自力申告社長

これまで３年自分で法人の確定申告をしてきて、繰越欠損金も使い切って、いよいよ黒字転換して法人税を納めることになりそうなんだが、何かよい法人税の節税策はないかなぁ？

30万円未満の固定資産を一時の損金にするなど、よく知られている節税策はやってきているということですね。

倒産防止共済（セーフティ共済）はご存じですか？

税理士

マイクロ法人　自力申告社長

いいえ、初めて聞きました。

倒産防止共済（セーフティ共済）による節税策は、生命保険とは比べものにならないほど優秀なものです。青色繰越欠損金や30万円未満の固定資産の損金算入等、青色申告により一般的に行われる節税策の次にまず検討すべき節税策と言えます。

税理士

１　中小企業倒産防止共済（経営セーフティ共済）制度の特徴

まず、中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）制度の概要から簡単に確認していきましょう。

1-1 制度の概要

中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）制度は、取引先事業者が倒産した際に、中小企業が連鎖倒産や経営難に陥ることを防ぐための制度です。
取引先が倒産した場合は、その事実が確認されれば無担保・無保証人で掛金の最高10倍（上限8,000万円）まで借入れができ、その掛金は損金または必要経費に算入できる税制優遇も受けられます。

中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）制度のポイントを端的に言うと次の４つを挙げることができます。

※損金について、よくわからないという方は次の記事でわかりやすく簡潔に解説していますので、そちらを確認してから続きをお読みください。損金についてよくわからないとこの先を読んでもしっかり理解することが難しくなります。

損金の意味とは？損金不算入だけ注意すれば実務はほぼOK【元国税税理士が図解解説】

https://japanex.jp/book/?p=373

法人税法の独特の用語に「損金」という言葉があります。これがなぜ重要かというと法人税法には損金不算入という規定があるからです。実務で最も注意が必要なのも損金不算入です。法人税の申告をする上で不可欠な知識「損金不算入」をこの記事でマスターしましょう。

全力税務インフォ

1-2 中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）は、一般の生命保険よりも優れている

中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）は、取引先が倒産したという不測の事態に備えるというものですが、同様の性質のものでは生命保険会社の節税商品というものがあります。生命保険の掛金も商品によりますが、一定割合を損金または必要経費にでき、解約返戻金が受け取れます。中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）は、この生命保険会社の商品に比べて圧倒的にパフォーマンスがいいのです。

青色繰越欠損金や30万円未満の固定資産の全額費用計上といった一般的な節税策の次に節税を考えた時に、生命保険商品よりもまずはセーフティ共済を考えるべきです。

税理士

中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）の何が凄いのかを説明しましょう。
次のような条件が揃っているのです。

生命保険でこのパフォーマンスを出せる商品はまずありません。

ただし、掛金には上限があり、月額20万円で、積立限度額が800万円までという規模の面での限界があります。

解約はいつでもできます。
任意で解約した場合の返戻率は次のとおりで、40ヵ月（３年４ヶ月）以上で100%と脅威的にすごいです。

逆に40ヵ月未満の解約で元本割れしますので、この点は注意が必要です。

1-3 中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）の掛金・解約返戻金の税務上の取り扱い

掛金が法人の場合は、全額損金になり、個人事業主の場合は必要経費になりますが、逆に解約返戻金は、法人の場合は、全額益金（法人税の利益）になり、個人事業主の場合は事業所得の収入金額になります

マイクロ法人　自力申告社長

掛金が一時的費用になっても解約したら返戻金が利益になるのなら時期の問題だけで結局トータルで考えたらプラスマイナス０で、節税とは言えないのではないですか？

単純に考えると、そうなのですが、税務の実務では、決してそう単純なことではないんです。

税理士

では、次のケースを考えて見ましょう。

２　中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）の節税イメージ

2-1 中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）の節税シナリオ

こんな場面を考えてみましょう。

設立から３期目、事業がやっと軌道に乗り、売上は右肩上がりで気づいたら税引前利益が500万円。

仮に実効税率を３割として計算すると今期（３期目）は150万円の納税になります。やっと軌道になったばかりで、こんなに納税？困った。

その後、当初はライバルもなく、売上を伸ばしていたが、好況につき大手企業の参入があり、競争が激化し、売上が激減。とうとう６期目には赤字に転落。

このような設定の下、以下の表のような推移を辿ったとします。

倒産防止共済なし

※繰戻還付

話をわかりやすくするために税引前利益がすべて現金の裏付けがあるとしています。そうすると、税引前利益から税金を差し引くと手元資金となります。

次にセーフティ共済の掛金を年間240万円を支払っていた場合を考えてみます。つぎの

倒産防止共済あり

※倒産防止共済40ヵ月支払い、満額の解約返戻金を受け取る

これらの２パターンを節税という観点から比較検討してみましょう。

倒産防止共済ありとなしを比較

倒産防止共済なしは税金を４年間で300万円支払い、手元資金は４年で250万円残りました。

倒産防止共済ありの方は税金を４年間で165万円支払い、手元資金は４年間で385万円残りました。

設定したシナリオでは倒産防止共済を使った場合は、節税金額が135万円となり、手元資金が135万円が増えた計算になります。

マイクロ法人　自力申告社長

払った掛金が合計600万円で受け取った返戻金も600万円なのに、このケースでは135万円の節税効果があるんですねぇ。

ここでのポイントは赤字の時に返戻金を受け取っているという点です。
赤字が600万円であれば、返戻金600万円が収入となっても利益は-600 +600 = 0となり、税金がかからないのです。

税理士

2-2 中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）による節税の注意点

マイクロ法人　自力申告社長

でも、ずうっと黒字続きだと結局節税にはならないんじゃないかな？

解約返戻金の上限が800万円ということを考えれば、社長の退職金を支給する時には金額が多くなりがちですから、800万円の赤字が出る可能性はかなりあると思いますよ。

税理士

税理士

なるほどー
退職金を支給する時には費用が大きくなるので、そこで解約返戻金を受け取ってこの利益分を吸収してしまおうということですね。

倒産防止共済による節税は、あくまで利益の繰り延べに過ぎません。そのため、前述のとおりずっと利益が出続ける企業にとっては節税にはなりえません。

解約のタイミングでは、法人税の税率や事業税の税率が逆に高くなるという場合も考えられます。

中小企業の場合は税率が所得が800万円までは15%でそれ以上は23.2%（令和4.4.1以後開始事業年度の場合）、事業税も所得が400万円以下、800万円以下、800万円超で税率が高まります。

こういうことを考慮せずに解約すると、税率が逆に高まって結果的に節税にならないなんてことになってしまいます。

あくまで黒字の時に加入し、赤字で解約しないとこの節税策は機能しないことにご注意ください。

利益が出ているが売掛金ばかりで利益に資金の裏付けがないような場合には、掛金としてキャッシュは出ていきますので、節税のためと言って資金的に余裕がないのに出金しては手元資金がなくなって行き詰まるということもありえます。

節税といっても当座の資金に苦しんでは元も子もありませんので、キャッシュが出ていくことを念頭に置いて掛金の設定または加入の可否を決定しましょう。

節税ということを離れて本来の不確実性に備えるという文脈でも、企業を取り巻く環境は不透明なわけです。今調子が良くてもいつ事態が急変するかわかりません。調子の良い時にこそうまく資金をプールして、いつ襲ってくるかわからない、その不確定な未来に備えるという姿勢こそ、企業を健全で息の長いものにするのではないでしょうか。

税理士

３　中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）の掛金の税務上の処理方法

法人と個人にわけて中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金の処理の仕方について解説していきます。

3-1 法人の中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金の処理方法

まずは、掛金を支払った時の処理です。
法人の場合は、中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金を支払った際の仕訳の方法は２パターンあります。
掛金を支払った際に費用処理する方法と資産計上する方法の２通りの方法です。

冒頭で、この方法のメリットデメリットを整理しておきます。

それでは、中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金を支払った際の経理処理について詳しくみていくことにしましょう。
まずは、費用化する方法の仕訳と勘定科目から確認していきましょう。

3-1-1 中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金を支払った際の仕訳と勘定科目

費用化する仕訳と勘定科目

掛金を費用計上する場合は、勘定科目は「保険料」で経理します。

掛金を支払ったときの仕訳は次のとおりです。月額200,000円の12ヶ月分を一括で支払ったケースです。

資産計上する仕訳と勘定科目

掛金を資産として計上することも可能です。その場合の勘定科目は、「保険積立金」で処理します。

掛金を支払ったときの仕訳は次のとおりです。

中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金を支払った際の仕訳は、この２つのうちいずれか方法で処理しますが、法人税法上で損金にするためには、法人税の確定申告の際に所定の手続きが必要になります。

3-1-2 中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金を損金にするための添付書類

中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金を、損金（法人税法上の費用）とするためには、法人税の確定申告の際、次の２つの添付書類が必要になります。

別表10(7)「特定の基金に対する負担金等の必要経費算入に関する明細書」の書き方と記載例

別表10(7)「特定の基金に対する負担金等の必要経費算入に関する明細書」は、次のような書類です。記載例を見てみましょう。

別表10(7)の「Ⅲ　特定の基金に対する負担金等の必要経費算入に関する明細書」に次のように記載します。

適用額明細書への書き方と記載例

法人の場合は、掛金を損金にするためには、この２つの書類を確定申告で提出する必要があります。
これらの書類がない場合は、たとえ掛金を支払っていたとしても損金（法人税法上の経費）にはならないことになりますので、要注意です！

税理士

中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金を資産計上している場合は、損金にするためには、もう一手間必要です。費用処理している場合は、次の処理は不要です。

資産計上している場合は、別表４で減算処理をする必要あり

中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金を資産計上している場合は、さらに注意点があります。

中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金を費用処理している場合は、以下の処理は不要です。
中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金を資産計上している場合は、法人税の申告書別表４と別表５(1)で以下の処理が必須になります。

資産計上している場合に掛金を損金算入するための別表４の記載例

別表４の減算のいずれかの行の「総額①」「留保②」の列に支払った掛金の金額を記載します。

また別表５(1)にも次のように記載する必要があります。

資産計上している場合に掛金を損金算入するための別表５(1)の記載例

別表５(1)の上段「Ⅰ 利益積立金額の計算に関する明細書」のいずれかの行の「増③」欄に支払った掛金の金額にマイナスをつけて記載または「減②」欄に支払った掛金の金額を記載します。

そして①欄には、前期に掛金の支払いがあった場合に、その前期の別表５(1)「差引翌期首現在利益積立金額④」の値を転記します。
最後に「差引翌期首現在利益積立金額④」欄にも「① ー ② ＋ ③」の計算を行い、記載します。

3-2 個人事業主の中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金の処理方法

個人事業主の場合は、法人と異なり中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金を支払った場合の処理方法は一種類です。

3-2-1 中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金を支払った際の仕訳と勘定科目

中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金を支払った際には、勘定科目は「保険料」として費用処理します。

掛金を支払ったときの仕訳は次のとおりです。月額200,000円の12ヶ月分を一括で支払ったケースです。

3-2-2 中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金を損金にするための添付書類

個人事業主が、中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）掛金を必要経費とするためには、「中小企業倒産防止共済掛金の必要経費算入に関する明細書」を添付する必要があります。

中小企業倒産防止共済掛金の必要経費算入に関する明細書の記載例

この書類の添付がない場合は、所得税の計算上必要経費になりませんので、特に注意が必要です！

様式は国税庁HPからダウンロードできます。

3-３ 中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）の解約返戻金を受け取った時の勘定科目と仕訳

中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）を解約すると返戻金を受け取りますが、その際は、法人と個人事業主共に勘定科目は「雑収入」を使用し、次のように仕訳します。

解約返戻金を8,000,000円受領した際の仕訳例です。

3-4 中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）から借り入れた時の勘定科目と仕訳

中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）から共済金の借入れを行なった場合は、法人と個人事業主共に勘定科目は「借入金」を使用します。
1年以内に返済期日が到来する場合は、「短期借入金」を使用し、それ以外は「長期借入金」という勘定科目を使用します。

5,000,000円を返済期間５年で借入れた際の仕訳例です。

４　中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）による節税とその税務処理方法のまとめ

中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）はわずか40ヵ月で掛金として支払った金額が、解約した場合すべて戻ってきます。

そして生命保険と違い、その後も返戻率は100%であり続け、40ヵ月経過後はいつ解約してもいいのです。
これは生命保険とは比較になりません。

利益（資金）を800万円という限度額の範囲内でコントロールできるわけです。

今黒字続きでもいつ赤字になるかわかりません。赤字になり資金が乏しくなった苦しい時に、まだ社外に資金があるのです。その資金が逆転のチャンスを生みます。

節税を考えたときに真っ先に挙がる選択肢。使わない手はありません。

この記事のまとめです。

今回は中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）の節税面に焦点を当てましたので、制度の詳しい内容、細かい注意点等には言及していません。中小企業倒産防止共済（セーフティ共済）にご興味をお持ちになり、詳しい情報をお知りになりたい場合は運用元の中小機構ホームページご参照ください。

（参考）実際にセーフティ共済へ加入した際の体験談
セーフティ（中小企業倒産防止）共済への加入手続の注意点（実録）